Об изменении налоговым органом квалификации сделок

Каталог статей Иные вопросы Соотношение изменения юридической квалификации сделки и признания ее недействительной Баранов С. Баранов Сергей Петрович, соискатель кафедры административного и финансового права Российского государственного торгово-экономического университета. В настоящее время вопросам противодействия уклонению от уплаты налогов уделяется много внимания.

Полезный материал по теме: О защите прав потребителей подсудность районный суд

В числе первоочередной меры Президентом РФ предложено "законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом практический опыт, накопленный арбитражными судами". На основе этого в апреле 2011 г. Однако пока четкие законодательные об изменении налоговым органом квалификации сделок, препятствующие уклонению от уплаты налогов, не приняты, налоговые органы для установления действительной налоговой обязанности налогоплательщиков используют закрепленные действующим налоговым законодательством полномочия.

К таким полномочиям, в частности, относится право налоговых органов на изменение юридической квалификации сделки налогоплательщика подп. Об изменении налоговым органом квалификации сделок правоприменительной практики и высказанных в юридической литературе позиций позволяет сделать вывод, что соотношение указанных полномочий является далеко не однозначным.

Можно выделить две точки зрения, одна из которых предполагает проведение налоговым органом оценки недействительности сделки в рамках изменения юридической квалификации сделки, а другая, напротив, исходит из того, что признание сделки недействительной является самостоятельным действием налогового органа, не связанным с изменением юридической квалификации сделки.

Наиболее ярко эти две точки зрения можно проиллюстрировать на примере сложившейся судебной практики. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам ст.

N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации" также разъяснено, что при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подп.

При этом, как отметил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ, суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных.

Учитывая указанные разъяснения высшей судебной инстанции, нижестоящие арбитражные суды до недавнего времени исходили из того, что юридическая квалификация сделки - это не только идентификация сделки применительно к положениям части второй Гражданского кодекса РФ, но и оценка сделка с точки зрения такого критерия, как ее действительность. При рассмотрении указанного дела судами было установлено, что основанием для доначисления налогов по результатам выездной налоговой проверки послужили выводы инспекции о об изменении налоговым органом квалификации сделок, что сделки по реализации продукции между налогоплательщиком и созданными им взаимозависимыми юридическими лицами, а также последующая перепродажа продукции взаимозависимыми лицами конечным покупателям фактически не осуществлялись; данными лицами создавались формальный документооборот и видимость осуществления хозяйственной деятельности, в то время как фактически товар реализовывался обществом без участия взаимозависимых лиц.

Поскольку налоговым органом был сделан вывод о мнимости сделок, заключенных между налогоплательщиком и указанными юридическими лицами, а доначисление налогов основано на изменении юридической квалификации сделок, суды сделали вывод о том, что налоговый орган не имел права на взыскание недоимки в бесспорном порядке, а был обязан обратиться за взысканием в арбитражный суд. Определение от 6 августа 2009 г. В другом деле см. Об изменении налоговым органом квалификации сделок ФАС Поволжского округа от 21 ноября 2008 г.

То есть при доначислении об изменении налоговым органом квалификации сделок на прибыль налоговым органом отрицается наличие договорных отношений с вышеуказанными поставщиками. Следовательно, указал суд, налоговый орган сделал вывод о притворности, ничтожности данных сделок, тем самым изменяя их юридическую квалификацию.

Аналогичные выводы изложены в Постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 августа 2008 г. Однако в судебно-арбитражной практике существует иная, противоположная позиция. Многие арбитражные суды исходят из того, что установление налоговым органом налоговых последствий недействительной сделки не об изменении налоговым органом квалификации сделок изменением юридической квалификации сделки и, как следствие, не подпадает под действие подп.

Переквалификация операции по передаче в уставный капитал имущества в сделку его купли-продажи

Например, Арбитражный суд Кемеровской области в решении от 20 мая 2009 г. Со ссылкой на ст. Поскольку невозможно осуществить переквалификацию несуществующей сделки в другую несуществующую сделку, установление признаков мнимости сделки не является переквалификацией для целей применения подп. В силу этого пункта об изменении налоговым органом квалификации сделок сделки мнимой не тождественно изменению юридической квалификации по смыслу подп. В Постановлении от 26 июня 2006 г.

Оригинальное обоснование в рамках изучаемого подхода изложено в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июня 2010 г. В нем суд указал, что не следует подменять понятие переквалификации совершенных налогоплательщиком сделок в целях применения п. Определение от 26 октября 2010 г.

Такой подход находит отражение также в Постановлениях Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2009 г. Вторая из приведенных правовых позиций судов сравнительно недавно поддержана и судом надзорной инстанции см. Вопрос решался в рамках надзорного процесса по конкретному спору в связи с выявлением в судебной практике противоположных позиций.

Основанием для доначисления налоговых платежей налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов послужили недостоверные и противоречивые сведения в документах, которые, по мнению налогового органа, не подтверждали факта реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций по приобретению продукции у поставщиков.

Общество создало видимость хозяйственных отношений с организациями, которые в действительности отсутствовали. В результате налоговый об изменении налоговым органом квалификации сделок признал сделки по неподтвержденным документам мнимыми, счел необоснованными применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную об изменении налоговым органом квалификации сделок и отнесение затрат по ним на расходы.

Переквалификация сделок. Новые судебные прецеденты

В результате были доначислены указанные налоги, пени и штрафы. Взыскивать их налоговая инспекция намеревалась в бесспорном порядке, что и попытался оспорить налогоплательщик.

Об изменении налоговым органом квалификации сделок Высшего Арбитражного Суда РФ пришел к выводу, что переквалификация сделки и признание ее недействительной не одно и то. Мнимые, притворные сделки, а также сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам, являются недействительными сами по себе независимо от признания их таковыми судом. В силу этого признание сделки мнимой не тождественно изменению юридической квалификации по смыслу п.

Поэтому, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, инспекция правомерно доначислила обществу налоговые платежи не в связи с изменением юридической квалификации сделок, а по причине их недействительности.

Примечательно, что в тексте Постановления имеется прямое указание на то, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Это же признается об изменении налоговым органом квалификации сделок в литературе.

Заем превратился в аванс

Медведев не без оснований пишет о том, что, учитывая существование де-факто прецедентного права в России, решение, вынесенное по спору, судьбоносно. Ведь им подтверждено право налоговиков в бесспорном порядке взыскивать налоговые платежи в случае признания сделки недействительной - будь то мнимые или притворные сделки или любые другие, которые отнесены параграфом 2 гл.

Однако, несмотря на это, по нашему мнению, подход, выработанный Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ, является необоснованным по нескольким основаниям. Во-первых, в указанном Постановлении четко не указано, в чем же заключается об изменении налоговым органом квалификации сделок между изменением налоговым органом юридической квалификации сделки и установлением признаков недействительности сделки. При этом в силу ст.

В связи с этим оправданным является вывод суда о том, что для определения признаков ничтожности сделки соответствующего судебного постановления не требуется. Однако следует учитывать, что эта норма распространяется прежде всего на субъектов гражданского права, интересы которых так или иначе затрагиваются недействительной сделкой.

На налоговые отношения эти положения также могли бы об изменении налоговым органом квалификации сделок, но только в случае, если бы Налоговый кодекс РФ не оговаривал иного. Но в том-то и дело, что в силу подп. Иными словами, вопрос в любом случае сводится к определению понятия "изменение юридической квалификации сделки". По нашему мнению, помимо изменения вида договора под указанным понятием также следует понимать установление признаков недействительности совершенной налогоплательщиком сделки.

  • Аналогичная ситуация может возникнуть, если в рамках рассмотрения какого-либо иного судебного дела, не связанного с взысканием налогов, будет установлено, что переквалификация сделок обоснованна;
  • По мнению судов, сам факт признания сделки недействительной в некоторых случаях вообще не влечет никаких налоговых последствий, на что указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 03.

Более того, установление признаков недействительности сделки является об изменении налоговым органом квалификации сделок распространенным случаем изменения ее юридической квалификации.

N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и от 10 апреля 2008 г. N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации". Представляется, что в указанных актах Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ однозначно сформулировал позицию о том, что изменение налоговым органом юридической квалификации сделки налогоплательщика включает в себя установление признаков недействительности сделки.

В-третьих, при разрешении поставленного вопроса нельзя не учитывать и практический аспект, обусловленный необходимостью надлежащего обеспечения интересов налогоплательщиков.

Соотношение понятий «изменение юридической квалификации» и «недействительность» сделки

Если исходить из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, то следует признать, что интересы налогоплательщика, нарушенные налоговым органом при исчислении об изменении налоговым органом квалификации сделок, основанном на установлении признаков недействительности совершенной налогоплательщиком сделки, могут быть защищены лишь в форме оспаривания актов налогового органа по взысканию начисленных налогов в бесспорном порядке.

В этом случае логично возникает вопрос: По нашему мнению, разумный ответ на поставленный вопрос отсутствует прежде всего потому, что никакой существенной разницы между указанными действиями налогового органа не существует.

Отдельного внимания заслуживает указанный выше довод, изложенный в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июня 2010 г. Напомним, в нем суд указал, что не следует подменять понятие переквалификации совершенных налогоплательщиком сделок в целях применения п.

Переквалификация займа в скрытое распределение дивидендов

Этот вывод также кажется необоснованным, поскольку суд сам произвел подмену понятий - установление налоговым органом признаков недействительности совершенной налогоплательщиком сделки также нельзя рассматривать в качестве переквалификации налоговых последствий. Определение действительных прав и обязанностей налогоплательщика является лишь следствием деятельности налогового органа по изменению юридической квалификации сделки в том числе связанной с установлением признаков недействительности такой сделки.

Примечательно, что высказываемые в юридической литературе мнения придерживаются принципиально такого же подхода. В более поздней работе этот же автор справедливо указывает, что, когда налоговые органы оценивают сделку налогоплательщика как недействительную, тем самым они оценивают фактические действия налогоплательщика как иные, чем те, за которые выдавались налогоплательщиком.

В таком случае налоговыми органами или судами дается иная юридическая квалификация отношений и, об изменении налоговым органом квалификации сделок, должна применяться ст. Корнаухов указывает, что ст. Соответственно, если решение по результатам проверки, принятое налоговым органом, содержит выражения "были заключены фиктивные сделки", "операции носили формальный характер", "общество не несло реальных расходов" и т. Применение статьи 169 ГК РФ: Более об изменении налоговым органом квалификации сделок позиции придерживается Н.

Таким образом, позволим себе сделать вывод о том, что установление налоговым органом признаков недействительности совершенной налогоплательщиком сделки полностью соответствует понятию изменения юридической квалификации сделки и как следствие, на эту деятельность налогового органа должны распространяться требования подп.

Переквалификация сделок налоговым органом

Если вы не нашли на данной странице нужной вам об изменении налоговым органом квалификации сделок, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:. Вернуться на предыдущую страницу. Цель законопроекта - закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических об изменении налоговым органом квалификации сделок в обиходе - "токены", "криптовалюта" и пр.

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования краудфандинга. Деятельность по организации розничного финансирования краудфандинга заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам.

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

Цель данного законопроекта - уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, об изменении налоговым органом квалификации сделок том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

Соотношение изменения юридической квалификации сделки и признания ее недействительной Баранов С. Последние новости Бесплатная консультация юриста по телефонам:. Навигация Главная Новости Вопрос-ответ Контакты. Статьи Общие вопросы предпринимательской деятельности Правовые формы предпринимательской деятельности Предпринимательские договоры Отдельные виды предпринимательской деятельности Иные вопросы.

ВИДЕО: Контролируемые сделки. Контролируемые лица. Бенефициары.

VK
OK
MR
GP




Рекомендуем другие статьи по теме
Добавить комментарий

x